Redovisningsstandard 22 - Redovisning för inkomstskatt

I denna redovisningsstandard har standarddelarna ställts in i fetstil. Dessa bör läsas i samband med bakgrundsmaterialet som har ställts in i normal typ och i samband med "Förord ​​till redovisningsprinciper."

Redovisningsstandard (AS) 22, "Redovisning av inkomstskatter", utfärdad av rådet för Institutet för Chartered Accountants of India, träder i kraft för redovisningsperioder som börjar den 1-04-2001 eller senare. Det är obligatoriskt i naturen för:

(a) Samtliga redovisningsperioder som börjar den 1 april 2001 eller senare, avseende följande:

(i) Företag vars aktie- eller skuldförbindelser är noterade på en börsnoterad börs i Indien och företag som håller på att utfärda aktier eller skuldebrev som kommer att noteras på en erkänd börs i Indien, vilket framgår av styrelsens resolution i detta avseende.

ii) Samtliga företag i en grupp, om moderbolaget uppvisar koncernredovisning och redovisningsstandard är obligatorisk i förhållande till någon av företag i den gruppen i fråga om (i) ovan.

b) Samtliga redovisningsperioder som börjar den 1 april 2002 eller senare, i resepter av företag som inte omfattas av a) ovan.

c) Samtliga redovisningsperioder som börjar den 1 april 2006 eller senare, avseende alla övriga företag.

Riktlinjerna om redovisning av inkomstskatt, utfärdat av institutet för statsautoriserade revisorer i Indien år 1991, återkallas från och med 01.04.2001. Följande är texten i redovisningsstandard.

Mål:

Syftet med denna uttalande är att föreskriva bokföringsbehandling av inkomstskatter. Skatt på inkomst är en av de väsentliga delarna i resultaträkningen över ett företag. I enlighet med matchningsbegreppet uppkommer inkomstskatter i samma period som de intäkter och kostnader som de avser.

Matchning av sådana skatter mot intäkter för en period medför särskilda problem som härrör från det faktum att skattepliktig inkomst i en rad fall kan skilja sig väsentligt från bokföringsinkomsten. Denna skillnad mellan skattepliktig inkomst och bokföringsinkomst uppstår på grund av två huvudskäl.

För det första finns skillnader mellan intäkts- och utgiftsposter som redovisas i resultaträkningen och de poster som betraktas som intäkter, kostnader eller avdrag för skattemässiga ändamål. För det andra finns skillnader mellan beloppet för ett visst intäktsposter eller kostnad som redovisas i resultaträkningen och motsvarande belopp som redovisas för beräkning av skattepliktig inkomst.

Omfattning:

1. Denna uttalande bör tillämpas vid redovisning av inkomstskatter. Detta inkluderar bestämning av kostnaden eller besparingen i samband med inkomstskatter avseende en räkenskapsperiod och upplysningen av ett sådant belopp i bokslutet.

2. I denna redovisning avses med inkomstskatt alla inhemska och utländska skatter som är baserade på skattepliktig inkomst.

3. Denna uttalande anger inte när eller hur ett företag ska redovisa skatter som ska betalas vid utdelning av utdelningar och andra utdelningar som görs av företagen.

Definitioner:

4. I detta uttalande används följande termer med de angivna betydelserna:

Räkenskapsintäkter (förlust) är en nettoresultat för en period, som redovisas i resultaträkningen, före avdrag för inkomstskatt eller tilläggsskattebesparing.

Skattepliktig inkomst (skattemässig förlust) är inkomstbeloppet (förlust) för en period som bestäms i enlighet med skattelagstiftningen, baserat på vilken inkomstskatt som ska betalas (återvinningsbar) fastställs.

Skattekostnad (skattesparande) är summan av nuvarande skatt och uppskjuten skatt som belastas eller krediteras periodens resultaträkning.

Aktuell skatt är det belopp av inkomstskatt som är fast besluten att betala (återvinningsbar) avseende den skattepliktiga inkomsten (skatteförlust) för en period.

Uppskjuten skatt är skatteeffekten av tidsskillnader.

Timingskillnader är skillnaderna mellan skattepliktig inkomst och bokföringsinkomst för en period som härstammar från en period och kan återföras i en eller flera efterföljande perioder.

Permanenta skillnader är skillnaderna mellan beskattningsbar inkomst och bokföringsinkomst för en period som härstammar från en period och återgår inte senare.

5. Skattepliktig inkomst beräknas i enlighet med skattelagstiftningen. Under vissa omständigheter skiljer sig kraven i dessa lagar att beräkna skattepliktig inkomst från de redovisningsprinciper som tillämpas för att bestämma bokföringsinkomster. Effekten av denna skillnad är att skattepliktig inkomst och bokföringsinkomst kanske inte är densamma.

6. Skillnaderna mellan skattepliktig inkomst och bokföringsinkomst kan klassificeras i permanenta skillnader och tidsskillnader. Permanent skillnad är de skillnaderna mellan beskattningsbar inkomst och bokföringsinkomst som härstammar från en period och återgår inte senare. Till exempel, om skattelagen tillåter endast en del av ett utgiftsmedel i syfte att beräkna skattepliktig inkomst, skulle det otillåtna beloppet medföra en permanent skillnad.

7. Timingskillnader är de skillnaderna mellan beskattningsbar inkomst och bokföringsinkomst för en period som härstammar från en period och kan återföras under en eller flera efterföljande perioder. Timingskillnader uppkommer eftersom den period då vissa intäkter och kostnader ingår i skattepliktig inkomst ingår inte i den period då sådana intäkter och kostnader ingår eller beaktas vid ankomsten till bokföringsinkomsten.

Till exempel är maskiner som köpts för vetenskaplig forskning relaterad till affärer fullt ut tillåtna som avdrag i det första året för skattemässiga ändamål, medan samma skulle belastas resultaträkningen som avskrivningar över nyttjandeperioden. Den totala avskrivningen på maskinen för bokföringsändamål och det belopp som tillåts som avdrag för skattemässiga ändamål kommer i slutändan att vara densamma, men perioder över vilka avskrivningen debiteras och avdraget är tillåtet kommer att skilja sig från.

Ett annat exempel på tidsbegränsning är en situation där skattelagstiftningen, för att beräkna skattepliktig inkomst, tillåter avskrivningar på grundval av nedskrivningsmetoden, medan räkningsmetoden används för redovisningsändamål. Något annat exempel på tidsskillnader som uppstår enligt de indiska skattelagstiftningarna finns i tillägg 1.

8. Oabsorberad avskrivning och överföring av förluster som kan avräknas mot framtida beskattningsbar inkomst betraktas också som tidsredovisning och resulterar i uppskjuten skattefordran, med beaktande av försiktighet.

Igenkännande:

9. Skattekostnaden för perioden, bestående av nuvarande skatt och uppskjuten skatt, ska ingå i bestämningen av periodens nettoresultat.

10. Skatt på inkomst anses vara en kostnad som företaget ådragit sig för att tjäna inkomst och uppkommer under samma period som de intäkter och kostnader som de avser. Sådan matchning kan resultera i tidsskillnader. Skatteeffekter av tidsskillnader ingår i skattekostnaden i resultaträkningen och som uppskjuten skattefordran eller som uppskjuten skatteskuld i balansräkningen.

11. Ett exempel på skatteeffekt av en tidsskillnad som resulterar i en uppskjuten skattefordran är en kostnad som redovisas i resultaträkningen men inte tillåten som ett avdrag enligt 43B §§ inkomstskattelagen 1961. Denna tidsskillnad kommer att vända om avdrag för denna kostnad är tillåten enligt avsnitt 43B i efterföljande år.

Ett exempel på skatteeffekt av en tidsskillnad som medför en uppskjuten skatteskuld är den högre avgiften för avskrivningar som är tillåten enligt lagen om inkomstskatt 1961 jämfört med avskrivningarna i resultaträkningen. Under senare år kommer skillnaden att vända om jämförelsevis lägre avskrivningar kommer att tillåtas för skattemässiga ändamål.

12. Permanenta skillnader leder inte till uppskjutna skattefordringar eller uppskjutna skatteskulder.

13. Uppskjuten skatt ska redovisas för samtliga tidsskillnader, med beaktande av försiktighet avseende uppskjutna skattefordringar.

14. Denna uttalande kräver att uppskjuten skatt redovisas för alla tidsskillnader. Detta grundar sig på principen att de finansiella rapporterna för en period ska redovisa skatteeffekten, vare sig nuvarande eller uppskjuten, av alla transaktioner som uppträder under den perioden.

15.Utskrivna skattefordringar ska redovisas och överföras endast i den utsträckning det finns en rimlig säkerhet att tillräcklig framtida beskattningsbar inkomst kommer att finnas tillgänglig mot vilken sådana uppskjutna skattefordringar kan realiseras.

16. Med beaktande av skatteeffekten av tidsskillnaderna kan hänsynstagande till försiktighet inte ignoreras. Därför redovisas uppskjutna skattefordringar och överförs endast i den utsträckning det finns en rimlig säkerhet om deras realisering. Denna rimliga säkerhetsnivå skulle normalt uppnås genom att undersöka företagets tidigare rekord och genom att göra realistiska uppskattningar av vinst för framtiden.

17. Om ett företag har oabsorberat avskrivning eller överföring av förluster enligt skattelagstiftning, ska uppskjutna skattefordringar endast redovisas i den utsträckning det finns virtuell säkerhet som stöds av dömande bevis för att tillräcklig framtida beskattningsbar inkomst kommer att finnas tillgänglig mot vilken sådana uppskjutna skattefordringar kan realiseras.

18. Förekomsten av oabsorberad avskrivning eller överföring av förluster enligt skattelagstiftningen är starkt bevis för att framtida beskattningsbar inkomst kanske inte är tillgänglig. När ett företag sedan tidigare har förluster redovisar företaget endast uppskjutna skattefordringar i den utsträckning det har tidsavvikelser, vars återföring leder till tillräcklig inkomst eller det finns andra övertygande bevis för att tillräcklig beskattningsbar inkomst kommer att finnas tillgänglig mot vilka sådana uppskjutna skattefordringar kan realiseras. Under sådana förhållanden avslöjas arten av beviset som stöder dess erkännande.

Omvärdering av ej redovisade uppskjutna skattefordringar:

19. Vid varje balansdagen utvärderar ett företag ej redovisade uppskjutna skattefordringar. Företaget redovisar tidigare ej redovisade uppskjutna skattemässiga tillgångar i den utsträckning som det har blivit relativt säkert eller praktiskt taget säkert, i förekommande fall att tillräcklig framtida beskattningsbar inkomst kommer att realiseras. Till exempel kan en förbättring av handelsvillkoren göra det rimligt säkert att företaget kommer att kunna generera tillräcklig beskattningsbar inkomst i framtiden.

Mått:

20. Aktuell skatt ska mätas till det belopp som förväntas betalas (återvunnet från) skattemyndigheterna med tillämpliga skattesatser och skattelagstiftning.

21. Uppskjutna skattefordringar och skulder ska värderas med de skattesatser och skattelagstiftningar som har fattats eller väsentligen införts på balansdagen.

22. Uppskjuten skattefordran och skulder mäts vanligtvis med de skattesatser och skattelagstiftning som har antagits. Vissa meddelanden om skattesatser och skattelagstiftningar från regeringen kan emellertid få den materiella effekten av den faktiska lagstiftningen. Under dessa omständigheter uppskattas uppskjutna skattemässiga tillgångar och skulder med sådan offentliggjord skattesats och skattelagstiftning.

23. När olika skattesatser tillämpas på olika nivåer av beskattningsbar inkomst mäts uppskjutna skattefordringar och skulder med hjälp av genomsnittsräntor.

24. Uppskjutna skattefordringar och skulder bör inte diskonteras till deras förinställda värde.

25. Den tillförlitliga bestämningen av uppskjutna skattefordringar och skulder diskonteras kräver en detaljerad schemaläggning av tidpunkten för återföring av varje tidsskillnad. I ett antal fall är sådan schemaläggning ogenomförbar eller mycket komplex. Därför är det olämpligt att kräva diskontering av uppskjutna skattefordringar och skulder. För att tillåta, men inte att kräva, diskontering skulle resultera i uppskjutna skattefordringar och skulder som inte skulle kunna jämföras mellan företag. Därför kräver denna uttalande inte eller tillåter diskontering av uppskjutna skattefordringar och skulder.

Översyn av uppskjutna skattefordringar:

26. Det bokförda värdet av uppskjutna skattefordringar bör ses över vid varje balansdag. En företag ska nedskriva det bokförda värdet på en uppskjuten skattefordran i den utsträckning det inte längre är rimligt visst eller i stort sett säkert att tillräcklig framtida beskattningsbar inkomst kommer att vara tillgänglig mot vilken uppskjuten skattefordran kan realiseras . En sådan nedskrivning kan omvändas i den utsträckning det blir rimligt visst eller i stort sett säkert, att det finns tillräcklig framtida beskattningsbar inkomst.

Presentation och upplysning:

27. Ett företag bör kompensera tillgångar och skulder som representerar nuvarande skatt om företaget:

(a) Har en lagligt verkställbar rätt att kvitta de redovisade beloppen och

(b) avser att avveckla tillgången och skulden på nettobasis

28. Ett företag har normalt en laglig verkställbar rätt att avstå en tillgång och skuld som representerar nuvarande skatt när de avser inkomstskatter som tas ut enligt samma regler om beskattningslagstiftning och beskattningslagarna tillåter företaget att göra eller ta emot en enda nettoexport.

29. Ett företag bör kompensera uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder om

(a) Företaget har en lagligt verkställbar rätt att avräkna tillgångar mot skulder som motsvarar nuvarande skatt och

(b) Uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder avser skatter på inkomst som uppbärs av samma reglerande skattelagstiftning.

30. Uppskjuten skattefordran och skulder ska särskiljas från tillgångar och skulder som motsvarar aktuell skatt för perioden. Uppskjutna skattefordringar och skulder ska redovisas under ett separat rubrik i företagets balansräkning, separat från omsättningstillgångar och kortfristiga skulder.

31. Uppdelningen av uppskjutna skattemässiga tillgångar och uppskjutna skatteskulder i huvudkomponenter i respektive balans ska redovisas i noterna till kontona.

32. Typen av bevis som stödjer redovisningen av uppskjutna skattefordringar bör redovisas om ett företag har oabsorberat avskrivning eller överföring av förluster enligt skattelagstiftningen.

Övergångsbestämmelser:

33. Vid första tillfälle att inkomstskatterna redovisas i enlighet med denna uttalande bör företaget i bokslutet redovisa det uppskjutna skattebalans som har ackumulerats före antagandet av denna redovisning som uppskjuten skattefordran / skuld med motsvarande kredit / avgift till intäktsreserven, med beaktande av försiktighet vid uppskjuten skattefordran. Beloppet som krediteras / belastas intäktsreserverna bör vara detsamma som det som skulle ha uppstått om denna påstående hade trätt i kraft från början.

34. I syfte att fastställa ackumulerad uppskjuten skatt under den period då denna påstående tillämpas första gången jämförs de balansräkningar av tillgångar och skulder som redovisas och skattesänds och skillnaderna, om sådana fastställs. Skatteeffekten av dessa skillnader, om någon, bör redovisas som uppskjuten skattefordran eller skulder, om dessa skillnader är tidsskillnader.

Till exempel, under det år då ett företag antar denna uttalande, är inledningsbalansen för en anläggningstillgång Rs. 100 för bokföringsändamål och Rs. 60 för skattemässiga ändamål. Skillnaden beror på att företaget tillämpar nedskrivningsmetod för avskrivning vid beräkning av skattepliktig inkomst medan räkningsmetoden används för redovisningsändamål.

Denna skillnad kommer att vända i framtiden när avskrivningar i skattemässiga skäl kommer att bli lägre jämfört med avskrivningarna för redovisningsändamål. I det ovanstående fallet förutsatt att den fastställda skattesatsen för året är 40% och att det inte finns några andra tidsskillnader, uppskjuten skatteskuld på Rs. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x 40%] skulle erkännas. Ett annat exempel är en utgift som redan har skrivits av för bokföringsändamål i det år då det inträffade, men det är tillåtet i skattemässigt syfte under en viss tid.

I det här fallet skulle tillgången som motsvarar utgifterna ha en balans endast för skattemässiga ändamål men inte för redovisningssyfte. Skillnaden mellan tillgångens balans för skattemässiga ändamål och saldot (vilket är noll) för bokföringsändamål skulle vara en tidsskillnad som kommer att vända i framtiden när dessa utgifter skulle vara tillåtna för skattemässiga ändamål. Därför skulle en uppskjuten skattefordran redovisas med hänsyn till denna skillnad med beaktande av försiktighet.

Bilaga 1:

Exempel på Timing Differences:

Notera:

Denna bilaga är endast illustrerande och ingår inte i Redovisningsstandard. Syftet med denna bilaga är att bidra till att klargöra innebörden av redovisningsstandarden. De avsnitt som nämns nedan är hänvisningar till avsnitt i inkomstskattelagen, 1961, ändrad genom finanslagen, 2001.

1. Utgifter som debiteras i resultaträkningen för bokföringsändamål men som är tillåtna för skattemässiga ändamål under senare år, t.ex.

(a) Utgifter för den art som nämns i avsnitt 43B (t.ex. skatter, tullar, avgifter, avgifter mm) som upptas i resultaträkningen på merkantilbasis men som är skattepliktiga i efterföljande år på betalningsbasis.

b) Betalningar till utländska medborgare upplupna i resultaträkningen på merkantilbasis men utan skattemässiga skäl enligt 40 § a i och med skattemässiga skäl under senare år när relevant skatt dras eller betalas.

(c) Avsättningar i resultaträkningen i avvaktan på skulder där de relevanta skulderna är tillåtna under senare år när de kristalliseras.

2. Kostnader skrivs av i böckerna under en årstid men är tillåtna för skatteändamål helt under det första året (t.ex. betydande reklamkostnader för att introducera en produkt etc. som behandlas som uppskjutna intäkter i böckerna) eller om skattemässiga avskrivningar är över en längre eller kortare period (t.ex. preliminära utgifter enligt avsnitt 35D, kostnader för sammanslagning enligt avsnitt 35DD, prospekteringskostnader enligt avsnitt 35E).

3. Varav bokförings- och skatteminskning avviker.

Detta kan uppstå på grund av:

a) Skillnader i avskrivningsräntor.

(b) Skillnader i avskrivningsmetod, t.ex. SLM eller WDV.

c) Skillnader i beräkningsmetod, t.ex. beräkning av avskrivningar med hänvisning till enskilda tillgångar i böckerna, men i blockbasis för skattemässiga ändamål och beräkning med hänsyn till tid i böckerna men på grundval av hel eller halv avskrivning under blockbasis för skatteanledningar.

(d) Skillnader i sammansättning av faktiska kostnaden för tillgångar.

4. Om ett avdrag är tillåtet på ett år för skattemässiga ändamål på grundval av en insättning gjord enligt ett tillåtet insättningsskema (t ex teutvecklingskonto enligt avsnitt 33AB eller stiftelsens återställningsfond enligt avsnitt 33 ABA) och utgifter för återkallande från Sådan deponering debiteras i resultaträkningen i efterföljande år.

5. Intäkter krediteras resultaträkningen men beskattas endast i efterföljande år, t.ex. omvandling av kapital tillgångar till lager i handeln.

6. Om inkomstavkännandet av någon anledning sprids över ett antal år i räkenskaperna, men intäkterna är fullt beskattade i mottagaråret.

Bilaga 2:

Notera:

Denna bilaga är endast illustrerande och ingår inte i redovisningsstandarden. Syftet med detta tillägg är att illustrera tillämpningen av redovisningsstandarden. Utdrag ur resultaträkning redovisas för att visa effekterna av de transaktioner som beskrivs nedan.

Illustration 1:

Ett företag, ABC Ltd., förbereder sina konton årligen den 31 mars. Den 1 april, 20 × 1, köper den en maskin till en kostnad av Rs. 1, 50, 000. Maskinen har en livslängd på tre år och ett förväntat skrotvärde på noll. Fastän det är berättigat till ett 100% första avskrivningsbidrag för skattemässiga ändamål anses linjärmetoden vara lämplig för redovisningssyfte. ABC Ltd. har vinst före avskrivningar och skatter på Rs. 2, 00, 000 varje år och bolagsskattesatsen är 40 procent varje år.

Inköp av maskin till en kostnad av Rs. 1, 50, 000 i 20 × 1 ger upphov till en skattebesparing på Rs. 60 tusen. Om maskinens kostnad spreds över tre år av sitt liv i redovisningssyfte, bör skattebesparingsbeloppet också spridas under samma period som visas nedan:

I 20 × 1 överstiger beloppet av avskrivningar som är tillåtna för skattemässiga ändamål överskridandet av de avskrivningar som redovisats i redovisningssyfte av Rs. 1, 00, 000 och därför är skattepliktig inkomst lägre än redovisningsintäkten. Detta ger upphov till en uppskjuten skatteskuld på Rs. 40 tusen.

I 20 x 2 och 20 x 3 är bokföringsinkomsten lägre än beskattningsbar inkomst eftersom beloppet av avskrivningar som redovisas i redovisningssyfte överstiger den skattemässiga avskrivningen med Rs. 50 000 varje år. Följaktligen reduceras uppskjuten skatteskuld med Rs. 20.000 vardera i båda åren. Skattkostnaden baseras på redovisningsintäkterna för varje period, vilket kan ses.

I 20 × 1 debiteras resultaträkningen och uppskjutna skattefordringar konton krediteras med skattesatsen på den ursprungliga timingskillnaden på Rs. 1, 00, 000 medan under de två följande åren debiteras uppskjuten skattefordringskonto och resultaträkningen krediteras med skattesatsen på Rs. 50 tusen.

Följande journalposter kommer att skickas:

I år 20 × 1 är saldot på uppskjuten skattekonto, dvs Rs. 40 000 skulle redovisas separat från den nuvarande skatt som betalas för året i fråga om punkt 30 i uttalandet. I år 20 × 2 skulle saldot på uppskjuten skattekonto vara Rs. 20 000 och redovisas separat från nuvarande skatt som betalas för året som år 20 × 1. I år 20 × 3 skulle saldot på uppskjutna skattefordringar vara noll.

Illustration 2:

I ovanstående illustration har bolagsskattesatsen antagits vara densamma i vart och ett av de tre åren. Om skattesatsen förändras skulle det vara nödvändigt för företaget att justera beloppet av uppskjuten skatteskuld som överförts genom att tillämpa den skattesats som har fastställts eller väsentligen införts på balansdagen för ackumulerade tidsskillnader vid slutet av räkenskapsår (se punkterna 21 och 22). Exempelvis, om i illustration 1 de substantiellt antagna skattesatserna för 20 × 1, 20 × 2 och 20 × 3 är 40%, 35% respektive 3 8%, beräknas beloppet uppskjuten skatteskuld beräknas enligt följande:

Den uppskjutna skattefordran som överförs årligen framgår av balansräkningen enligt följande:

31 mars, 20 x 1 = 0, 40 (1, 00, 000) = Rs. 40 tusen

31 mars, 20 x 2 = 0, 35 (50 000) = Rs. 17, 500

31 mars, 20 x 3 = 0, 38 (noll) = Rs. Noll

Följaktligen skulle det belopp som debiteras / (krediteras) till resultaträkningen (med motsvarande kredit eller debet till uppskjuten skatteskuld) för varje år vara enligt följande:

31 mars, 20 x 1 Debit = Rs. 40 tusen

31 mars, 20 x 2 (kredit) = Rs. (22.500)

31 mars, 20 x 3 (Kredit) = Rs. (17, 500)

Illustration 3:

Ett företag, ABC Ltd., förbereder sina konton årligen den 31 mars. Företaget har uppburit en förlust av Rs. 1, 00, 000 i året 20 × 1 och gjorde vinst av Rs. 50 000 och 60 000 år 20 x 2 respektive år 20 x 3. Det antas att enligt skattelagstiftningen kan förlusten överföras i 8 år och skattesatsen är 40% och i slutet av året 20 x 1 var det nästan säkert, med stöd av övertygande bevis, att företaget skulle ha tillräckligt med skattepliktiga Intäkter i framtida år mot vilka oabsorberad avskrivning och överföring av förluster kan avräknas. Det antas också att det inte finns någon skillnad mellan skattepliktig inkomst och bokföringsinkomst, förutom att avskrivning är tillåten i år 20 × 2 och 20 × 3 för skattemässiga ändamål.