Metoder för överföringsprissättning (4 metoder)

Ledningens mål att fastställa ett överlåtelsepris är att uppmuntra målkonruens mellan de divisionförvaltare som är involverade i överföringen.

En allmän regel som säkerställer målkonfronens ges nedan:

Den allmänna regeln anger överföringspriset som summan av två kostnadskomponenter. Den första komponenten är utläggskostnaden för divisionen som producerar varorna eller tjänsterna som ska överföras. Utläggskostnaderna kommer att innehålla direkta variabelkostnader för produkten eller tjänsten och eventuella andra utläggskostnader som uppstår endast som en följd av överföringen. Den andra komponenten i den allmänna överföringsprincipen är kostnaden för organisationen som helhet på grund av överföringen. En möjlighetskostnad är en fördel som försvunnit till följd av att en särskild åtgärd vidtas.

Bredvid finns det tre baser tillgängliga för att bestämma överföringspriser, men många alternativ finns också inom varje bas.

Dessa metoder är:

(1) Marknadspriser

(2) Kostnadsbaserade priser

(3) Förhandlade priser

(4) dubbla priser

(1) Marknadsbaserade priser:

Marknadspriset avser ett pris på en mellanliggande marknad mellan oberoende köpare och säljare. När det finns en konkurrensutsatt extern marknad för den överförda produkten, fungerar marknadspriserna bra som överföringspriser. När överförda varor är upptagna till marknadspriser är divisionsprestation sannolikt att representera divisionens verkliga ekonomiska bidrag till total företagsvinst. Om varorna inte kan köpas från en division inom företaget, skulle mellanprodukten köpas till nuvarande marknadspris från utsidan. Avdelningsvinsterna är därför sannolikt att motsvara vinsten som skulle beräknas om divisionerna var separata organisationer.

Följaktligen kan divisionens lönsamhet jämföras direkt med lönsamheten hos liknande företag som är verksamma inom samma typ av verksamhet. Chefer i både köp och försäljningsavdelningar är likgiltiga mellan handel med varandra eller med utomstående. Ingen delning kan gynna på bekostnad av en annan division. I marknadssituationen kommer ledande befattningshavare inte att frestas att ingripa.

Marknadsbaserade priser är baserade på konceptkostnader. Tillvägagångssättet för kostnadskostnaden signalerar att rätt överföringspris är marknadspriset. Eftersom försäljningsavdelningen kan sälja allt som det producerar till marknadspriset, skulle överföringen internt till ett lägre pris göra divisionen sämre.

På samma sätt kan inköpsavdelningen alltid förvärva mellanprodukter till marknadspriset, så det skulle vara ovilligt att betala mer för internt överförda varor. Eftersom det lägsta överföringspriset för försäljningsavdelningen är marknadspriset och det högsta priset för köpavdelningen är också marknadspriset är det enda möjliga överföringspriset marknadspriset.

Marknadspriset kan användas för att lösa konflikter mellan inköps- och försäljningsavdelningarna. Ur företagets synvinkel är marknadspriset det optimala så länge försäljningsavdelningen arbetar med full kapacitet. Marknadspriset tillåter inte några vinster eller förluster i effektiviteten hos försäljningsavdelningen. Det sparar administrativa kostnader, eftersom användningen av konkurrensutsatta marknadspriser är fri från någon tvist, argument och partiskhet.

Vidare överensstämmer överföringspriserna baserat på marknadspriserna med redovisningsbegreppen för vinstcentra och investeringscentra. Förutom att uppmuntra divisionscheferna att fokusera på divisionens lönsamhet bidrar marknadsbaserade överföringspriser att visa varje divisions bidrag till det totala företagets vinst.

Det finns dock några problem med marknadsprismetoden:

(i) Lämpligt marknadspris kan inte existera:

För det första kan det vara svårt att hitta ett konkurrenskraftigt marknadspris om en sådan marknad inte existerar. Katalogpriset kan bara vagt relatera till faktiska försäljningspriser. Marknadspriserna kan ändras ofta. Även interna försäljningskostnader kan vara mindre än vad som skulle uppstå om produkterna såldes till utomstående.

Det faktum att två ansvarscenter är delar av ett företag tyder på att det kan finnas vissa fördelar med att vara en del av ett företag och inte vara två separata företag som hanterar varandra på marknaden. Till exempel kan det finnas mer säkerhet om den interna divisionens produktkvalitet eller leveranssäkerhet. Eller försäljningsavdelningen kan göra en specialiserad produkt för vilken det inte finns några ersättare på marknaden. Det kan därför inte vara möjligt att använda marknadspriserna.

ii) Överproduktionskapacitet:

Ett annat problem med marknadspriserna kan uppstå när en försäljningsavdelning inte fungerar med full kapacitet och inte kan sälja alla sina produkter. För att illustrera denna punkt, anta att material som används av division A i ett företag köps från en extern marknad till Rs 200 per enhet.

Samma material produceras av avdelning B. Om avdelning B arbetar med full kapacitet, säg om 50 000 enheter och kan sälja alla sina produkter till antingen avdelning A eller till externa hemmare, då användningen av överföringspris på Rs 200 per enhet (marknad pris) har ingen inverkan på avdelning B: s intäkter eller total företagsvinst. Avdelning B kommer att tjäna intäkter på Rs 200 per enhet vid all produktion och försäljning, oavsett vem som köper sin produkt och division A kommer att betala Rs 200 per enhet, oavsett om det köper material från Division B eller från en extern leverantör. I denna situation är användningen av marknadspris som överföringspris lämpligt.

Om Division B inte fungerar med full kapacitet och oanvänd kapacitet finns i den divisionen, kan användningen av marknadspriset dock inte leda till maximering av total företagsvinst. För att illustrera denna punkt antar vi att division B har outnyttjad kapacitet på 30 000 enheter och det kan fortsätta att sälja endast 50 000 enheter till externa köpare.

I det här fallet bör överföringspriset fastställas för att motivera chefen för avdelning A att köpa från division B om den rörliga kostnaden per produktenhet i avdelning B är mindre än marknadspriset. Om de rörliga kostnaderna är mindre än Rs 200 per enhet men överföringspriset är lika med marknadspriset på Rs 200, är ​​chefen för avdelning A likgiltig om material köps från avdelning B eller från externa leverantörer, eftersom Kostnaden per enhet till Division B skulle vara densamma, Rs 200.

Division A: s inköp av 20 000 enheter av material från externa leverantörer till en kostnad av Rs 200 per enhet skulle emellertid inte maximera det totala företagets vinst eftersom detta marknadspris per enhet är större än den enhetliga rörliga kostnaden för avdelning B, säg Rs 100. Därmed kan överföringen inom bolaget rädda företaget skillnaden mellan marknadspris per enhet och division B: s enhetliga rörliga kostnader. Denna besparing på Rs 100 per enhet skulle öka Rs 20, 00 000 (20 000 enheter X Rs 100) till den totala företagsvinsten.

Överföringspriserna baserade på marknadspriserna överensstämmer med ansvarskonceptet för vinstcentraler och investeringscentra. Förutom att uppmuntra divisionscheferna att fokusera på divisionens lönsamhet bidrar marknadsbaserade överföringspriser att visa varje divisions bidrag till det totala företagets vinst. När den totala avdelningsvinsten fastställs för året och ROI och RI beräknas, bidrar användningen av ett marknadsbaserat överföringspris till att bedöma bidrag från varje division till övergripande företagsvinster.

Hilton sammanfattar svårigheter i samband med den allmänna regeln för överföringsprissättning med följande ord:

(i) Svårt att mäta möjlighetskostnader:

Den allmänna överföringsprincipen kommer alltid att främja målkonfronterande beslutsfattande om regeln kan genomföras. Regeln är emellertid ofta svår eller omöjlig att genomföra på grund av svårigheten att mäta möjlighetskostnader. Ett sådant kostnadsmätningsproblem kan uppstå av flera skäl. En orsak är att den externa marknaden kanske inte är helt konkurrenskraftig. Under perfekt konkurrens beror marknadspriset inte på den mängd som säljs av någon producent.

Under ofullkomlig konkurrens kan en enskild producent eller grupp av producenter påverka marknadspriset genom att variera produktens tillgängliga mängd på marknaden. I sådana fall beror det externa marknadspriset på producentens produktionsbeslut. Detta innebär i sin tur att kostnaden för företagets kostnader som en följd av interna överföringar beror på den kvantitet som säljs externt. Dessa interaktioner kan göra det omöjligt att mäta exakt möjligheten till kostnaden för en produktöverföring.

ii) Överföringsartens art:

Andra orsaker till svårigheter att mäta möjligheten till kostnadstransaktioner i samband med en produktöverföring inkluderar unikt de överförda varorna eller tjänsterna, ett behov av att den producerande divisionen investerar i specialutrustning för att producera de överförda varorna och ömsesidiga beroende bland flera överförda produkter eller tjänster . Till exempel kan den producerande divisionen tillhandahålla designtjänster såväl som produktionen av varorna för en inköpssektion. Vilken är kostnaden för kostnaderna i samband med var och en av dessa relaterade utdata från den producerande divisionen? I många sådana fall är det svårt att avhjälpa tillfällskostnaderna.

(iii) Nödmarknadspriser:

Ibland upplever en bransch en period med betydande överkapacitet och extremt låga priser. Till exempel, när bensinpriserna höjdes på grund av ett utländskt oljeembargo föll marknadspriserna för fritidsfordon och motorbåtar tillfälligt till mycket låga nivåer.

Under sådana extrema förhållanden kan basa överföringspriser på marknadspriser leda till beslut som inte ligger i det övergripande bolagets bästa. Genom att basera överföringspriser på marknadspris på artificiellt låga nackdelar kan den producerande divisionen sälja eller stänga de produktiva resurserna som är avsedda att producera produkten för överföring. Under distressmarknadspriserna kanske den producerande divisionchefen föredrar att flytta divisionen till en mer lönsam produktlinje.

Medan ett sådant beslut kan förbättra divisionens vinst på kort sikt kan det strida mot företagets bästa intresse. Det kan vara bättre för företaget som helhet att undvika att avstå från produktiva resurser och att rida ut marknadens nöd. För att uppmuntra en självständig divisionschef att agera på detta sätt bestämmer vissa företag överföringspriset lika med det långsiktiga genomsnittliga externa marknadspriset, snarare än det nuvarande (eventuellt deprimerade) marknadspriset.

(2) Kostnadsbaserade priser:

När externa marknader inte existerar eller inte är tillgängliga för företaget eller när information om externa marknadspriser inte är tillgänglig, kan företag besluta att använda vissa former av kostnadsbaserat överföringsprissättningssystem.

Kostnadsbaserade överföringspriser kan vara i olika former som rörlig kostnad, faktisk full kostnad, full kostnad plus vinstmarginal, standard full kostnad.

(a) Variabel kostnad:

Variabel kostnadsbaserad prissättningsmetod är användbar när försäljningsavdelningen fungerar under kapacitet. Chefen för försäljningsavdelningen kommer i allmänhet inte att tycka om det här överföringspriset eftersom det inte ger någon vinst till den divisionen. I detta prissystem överförs endast rörliga produktionskostnader. Dessa kostnader är direkta material, direkta arbeten och variabel fabrikskostnad.

Variabel kostnad har den stora fördelen att uppmuntra maximala vinster för hela företaget. Genom att endast överföra rörliga kostnader ensamma till nästa division baseras produktions- och prisbesluten på kostnadseffektivitetsförhållanden för företaget som helhet. Det uppenbara problemet är att försäljningsavdelningen lämnas med samtliga fasta kostnader och driftskostnader. Den uppdelningen är nu en förlustdelning, ingen där nära ett vinstcenter.

(b) Faktisk full kostnad:

I själva kostprismetoden baseras överföringspriset på den totala produktkostnaden per enhet som kommer att innefatta direkta material, direktarbete och fabrikskostnader. När full kostnad används för överföringspriser kan försäljningsavdelningen inte uppnå en vinst på de överförda varorna. Detta kan vara avskräckande för försäljningsavdelningen. Vidare kan fullprisöverföring prissätta perversa incitament och snedvrida prestationsåtgärder. Ett fullständigt kostnadsöverföringspris skulle ha stängt chansen att förhandla mellan divisionerna om att sälja till överföringspriser.

(c) Fullkostnad plus vinstmarginal:

Full kostnad plus uppräkning (eller vinstmarginal) övervinner svagheterna i prisbaserat prisbaserat prisöverföringssystem. Det fulla kostnaden plus priset inkluderar den tillåtna kostnaden för varan plus en uppräkning eller annan vinstbidrag. Med ett sådant system erhåller försäljningsavdelningen ett vinstbidrag för överförda enheter och därmed förmåner om prestanda mäts på grundval av divisionens rörelseresultat. Emellertid skulle chefen för inköpsavdelningen naturligtvis motsätta sig att hans kostnader (och därmed rapporterade prestanda) påverkas negativt.

Den grundläggande frågan i full kostnad plus markering är "vad ska vara procentandelen av markeringen." Det kan föreslås att uppskattningsgraden ska täcka driftskostnader och ge en avkastning på försäljning eller tillgångar.

(d) Standardkostnader:

I faktiska kostnadsmetoder är det ett problem att mäta kostnaden. Den faktiska kostnaden ger inte något incitament till försäljningsavdelningen för att styra kostnaden. Alla produktkostnader överförs till inköpsavdelningen. Vid överföring av faktiska kostnader överförs eventuella avvikelser eller ineffektiviteter i försäljningsavdelningen vidare till inköpsavdelningen.

Problemet med att isolera de avvikelser som har överförts till efterföljande köpare division blir extremt komplex. För att främja ansvaret i försäljningsavdelningen och att isolera avvikelser inom divisionerna används vanliga kostnader normalt som utgångspunkt för överföringspriser i kostnadsbaserade system.

Oavsett huruvida överföring till differentiella kostnader eller fulla kostnader, standardkostnader, där de är tillgängliga, används ofta som grund för överföringen. Detta uppmuntrar effektiviteten i försäljningsavdelningen eftersom ineffektivitet inte överförs till inköpsavdelningen. Annars kan försäljningsavdelningen överföra kostnadseffektivitet till köpsavdelningen. Användning av standardkostnad minskar risken för köparen. Köparen vet att standardkostnader kommer att överföras och undviker att belastas med leverantörernas kostnadsöverskridanden.

(3) Förhandlade priser:

Förhandlade priser föredras generellt som en mellanlösning mellan marknadspriser och kostnadsbaserade priser. Under förhandlade priser verkar de involverade cheferna mycket lika som cheferna för fristående företag. Förhandlingsstrategier kan likna dem som är anställda vid handel med utomstående marknader. Om båda divisionerna är fria att handla antingen med varandra eller på den externa marknaden kommer förhandlingspriset sannolikt att ligga nära det externa marknadspriset. Om all försäljning divisions produktion inte kan säljas på den externa marknaden (det vill säga en del måste säljas till köpavdelningen) kommer förhandlingspriset sannolikt att vara lägre än marknadspriset och den totala marginalen kommer att delas av divisioner.

Villkoren för att ett förhandlat överföringspris ska lyckas inkluderar:

1. Någon form av utomstående marknad för mellanprodukten:

Detta undviker en bilateral monopolsituation där slutpriset kan variera alltför stort, beroende på styrkan och skickligheten hos varje förhandlare.

2. Delning av all marknadsinformation bland förhandlarna:

Detta bör göra det möjligt för förhandlat pris att vara nära tillkostnadskostnaden för en eller helst båda divisionerna.

3. Frihet att köpa eller sälja utanför:

Detta ger den nödvändiga disciplinen till förhandlingsprocessen.

4. Stöd och tillfällig inblandning av toppledning:

Parterna måste uppmanas att lösa de flesta tvisterna, annars kommer fördelarna med decentralisering att gå vilse. Toppledningen måste vara tillgänglig för att medla den tillfälliga obestridliga tvisten eller att ingripa när det ser att förhandlingsprocessen tydligt leder till suboptima beslut. Men sådant engagemang måste göras med fasthållning och takt om det inte ska undergräva förhandlingsprocessen.

Förhandlat pris undviker misstroar, dåliga känslor och oönskat förhandlingsintresse bland divisionschefer. Det ger också en möjlighet att uppnå målen för målkonruens, autonomi och exakt prestationsutvärdering. Det övergripande företaget är stödmottagare om försäljning och köp av divisioner kan komma överens om vissa ömsesidigt överföringspriser. Förhandlat överföringspris anses vara ett viktigt integreringsverktyg bland divisioner av ett företag som är nödvändigt för att uppnå målkonruens.

Om förhandlingar bidrar till att säkerställa målkonruens, har högsta ledningen lite frestelse att ingripa mellan divisionerna. De överenskomna priserna kan också användas för prestandamätning utan att skapa friktion. Användningen av förhandlade priser överensstämmer med begreppet decentraliserat beslutsfattande i de divisionerade företagen.

Förhandlade priser har emellertid följande nackdelar:

(1) En stor del av förvaltningsinsats, tid och resurser kan konsumeras i förhandlingsprocessen.

(2) Det slutliga upphandlingspriset kan bero mer på divisionschefens förmåga och skicklighet att förhandla än på de andra faktorerna. Prestationsåtgärderna kommer således att snedvrida, vilket leder till felaktig utvärdering av divisionens prestanda.

(3) En divisionchef med viss privat information kan dra nytta av en annan divisionchef.

(4) Det är tidskrävande för de involverade cheferna.

(5) Det leder till konflikter mellan divisioner.

(6) Det kan leda till en suboptimal produktionsnivå om förhandlat pris överstiger kostnaden för att leverera de överförda varorna.

Garrison och Noreen observera:

"Svårigheten är att inte alla chefer förstår sina egna företag och inte alla chefer är kooperativa. Därför bryter förhandlingarna ofta ner, även om det skulle vara i chefs eget intresse att komma fram till en överenskommelse. Ibland är det felet på hur chefer utvärderas. Om chefer pitted mot varandra, snarare än mot egen prestation eller rimliga riktmärken, är en icke-kooperativ atmosfär nästan garanterad. Det måste emellertid erkännas att även med det bästa prestationsutvärderingssystemet är vissa människor i naturen inte samarbetsvilliga. "

(4) Dual Priser:

Under dubbla priser på överföringspriser säljer försäljningsenheten de överförda varorna till en (i) marknad eller förhandlat marknadspris eller (ii) kostnad plus en viss vinstmarginal. Men överföringspriset för köpavdelningen är ett kostnadsbaserat belopp (företrädesvis de rörliga kostnaderna för försäljningsavdelningen). Skillnaden i överföringspriser för de två divisionerna kan redovisas genom ett särskilt centraliserat konto. Detta system skulle bevara kostnadsdata för efterföljande köparavdelningar och skulle uppmuntra interna överföringar genom att ge vinst på sådana överföringar till försäljningsavdelningarna.

Dubbelprisen ger motivation och incitament att sälja divisioner som varor överförs till marknadspris och detta arrangemang ger också en minimal kostnad för köpsavdelningen. Marknadspriset kan betraktas som den mest lämpliga basen för försäljningsavdelningen. Dubbel prissättningssystem har således funktionen att motivera både försäljningsavdelningen och inköpsavdelningen för att fatta beslut som överensstämmer med de övergripande målen för decentraliserings-målkonfronens, exakt prestationsmätning, autonomi, tillräcklig motivation till divisionchef.

Sammanfattningsvy:

Överföringsprissättningspolitiken syftar till att driva divisionerna, som är mer benägna att agera i sitt eget eget intresse och överväga sina egna kostnader, priser och marknadsmöjligheter, mot beteende som är bäst för organisationen. Stordriftsfördelar, synergier och sparar transaktionskostnader motiverar divisionscheferna att bedriva transaktioner inom företaget snarare än att använda marknadsbaserade transaktioner med extern leverantör och kunder.

I verkligheten kan inget särskilt överföringsprissystem föreslås för alla decentraliserade företag eftersom inget överföringspris kommer att vara till hjälp för dem för att uppnå alla sina mål och mål. De avdelade företagen bör först bestämma sina mål och prioriteringar innan de väljer överföringspriser.

Därför måste de överföringsprissättningsmetoder som valts av ett visst företagande återspegla företagets krav och egenskaper och måste i slutändan bedömas av det beslutsfattande beteende som det motiverar. Anderson och Sollenberger har presenterat sin utvärdering av olika överföringsprissättningsmetoder som visas i Exhibit 12.1.

Kaplan och Atkinson har gett följande rekommendationer vid val av överlåtelsepraxis:

1. Om det finns en konkurrensutsatt marknad för mellanprodukten, utgör marknadspriset, minus försäljnings-, distributions- och inkassokostnader för externa kunder ett utmärkt överföringspris.

2. Om en extern marknad existerar för mellanprodukten men inte är helt konkurrenskraftig och om ett litet antal olika produkter överförs, kommer ett förhandlat överföringsprissystem troligen att fungera bäst, eftersom det externa marknadspriset kan tjäna som en approximation av möjligheten kostnad. Åtminstone tillfälliga transaktioner med externa leverantörer och kunder måste uppstå om båda divisionerna ska ha trovärdighet i förhandlingsprocessen och om pålitliga citat från externa företag ska erhållas.

3. Om ingen extern marknad existerar för mellanprodukten bör överföringar ske på lång sikt marginalkostnad för produktion. Denna kostnad kommer att underlätta beslutsfattandet av inköpsavdelningen genom att ge den stabilitet som behövs för långsiktig planering men samtidigt exponera kostnadsstrukturen så att korta förbättringar och anpassningar kan göras. En periodisk fast avgift baserad på kapacitet reserverad för inköpsavdelningen ingår i marginalkostnadsberäkningen.

Den fasta avgiften, som helst baseras på produkt- och anläggningsunderhållande kostnader från en ABC-modell, ska fördela kapacitetsrelaterade kostnader för anläggningen i proportion till varje användares planerade användning av anläggningens resurser. Den fasta avgiften tvingar inköpsavdelningen att erkänna hela kostnaden för de resurser som krävs för att producera mellanprodukten internt och det ger en motivation för de producerande divisionerna att samarbeta för att välja rätt produktiv kapacitet att förvärva.

4. Ett överföringspris baserat på fullt tilldelade kostnader per enhet (med nuvarande, det vill säga icke-ABC, fördelningsmetoder) eller full kostnad plus markup har inga urskiljbara önskvärda egenskaper. Även om det överbelastade överföringspriset har en begränsad ekonomisk giltighet, är den fortfarande mycket användbar. Marginalkostnaden beräknad från en ABC-modell ger möjlighet för chefer att använda en kostnadseffektiv metod som överensstämmer med ekonomisk teori.