Aspekter av processkostnad (3 aspekter)

Aspekter av processkostnad: Processförluster, interprocessvinster och likvärdig produktion!

Processförluster :

I många processer är viss förlust oundviklig. Det är viktigt att noggranna register upprätthålls för att möjliggöra kontroll av föremålen. Kostnadsavdelningen måste hållas välinformerad genom skrotbiljetter, materialkreditanteckningar och förlustrapporter etc. Det bör påpekas till tillsynsmyndigheterna och företrädarna att eventuella förluster som skrot ska mätas och registreras, annars ökar produktionskostnaderna.

Material som har bearbetats och då befunnits vara defekta och skrotade har uppburit sin andel av arbetskraft och rörliga omkostnader fram till avslaget, så uppenbarligen ökar förlusten för företaget med varje produktionsstadium. Det är önskvärt att skrot bör bortskaffas omedelbart eftersom det vanligtvis värderas högre än det lösa skrotet och behöver mindre lagringsutrymme.

Förlusten kan uppstå på grund av (a) förångning, rester, aska, svärv, (b) oundviklig hantering, brott och förstöringsförluster och (c) uttag för provning och inspektion. Det kan vara normalt eller onormalt.

Normal Processförlust :

Det är förlusten som är oundviklig på grund av produktionsprocessens inneboende karaktär. Sådan förlust kan beräknas på förhand på grundval av tidigare erfarenheter eller data. Den normala processförlusten registreras endast i kvantiteter och kostnaden per enhet av användbar produktion ökas i enlighet därmed.

Om skrot har något värde som en avfallsprodukt eller som råmaterial för en tidigare process krediteras värdet av detta till processkontot. Detta minskar kostnaden för normal produktion. På så sätt delas processförlust av användbara enheter.

Onormalt processförlust :

Eventuella förluster som orsakas av oväntade eller onormala förhållanden som växtavbrott, undermåliga material, slarv, olyckor etc. eller förlust som överstiger den marginal som förväntas för normal processförlust bör betraktas som onormal processförlust. Kostnaden för en onormal processförlustenhet är lika med kostnaden för en bra enhet.

Enheterna för onormal förlust beräknas som under:

Onormalt förlust = verkligt förlust - normalt förlust.

Värderingen av onormal processförlust bör göras med hjälp av följande formel:

Värdet av onormalt förlust = Normal kostnad för normal utgång / normal utgång x Enheter med onormalt förlust

Alla fall av onormal processförlust bör undersökas grundligt och åtgärder vidtas för att förhindra att de återkommer i framtiden. Onormal processförlust bör inte tillåtas påverka produktionskostnaden eftersom den orsakas av onormala eller oväntade förhållanden.

En sådan förlust som representerar kostnaden för material, arbetskraft och kostnader som uppkommer vid avfallet ska överföras till ett onormalt förlustkonto. Om denna onormala förlust har skrotvärde, ska den krediteras på onormalt förlustkonto och saldot slutligen skrivs av till kostnadsberättigande vinst- och förlustkonto.

Illustration 3:

(a) Under processen infördes 100 enheter råvaror till en kostnad av Rs1, 000. Övriga utgifter för processen var Rs 602. Av de införda enheterna förloras normalt 10% under tillverkningen och de har en skrotvärde av Rs3 vardera. Utgången från Process A var endast 75 enheter. Förbereda process ett konto och onormalt förlustkonto.

Lösning:

Onormal vinst (eller effekt) :

Vi vet att marginal som tillåts för normal förlust är en uppskattning (dvs. på grundval av förväntningar i processindustrier under normala förhållanden) och små skillnader måste uppstå mellan den faktiska produktionen av en process och det som förväntas.

Dessa skillnader kommer inte alltid att innebära ökad förlust, ibland kommer den faktiska förlusten att vara mindre än vad som förväntas. Således, då den faktiska förlusten i en process är mindre än förväntat, resulterar en onormal vinst. Värdet av vinsten kommer att beräknas på samma sätt som en onormal förlust som sedan postas till ett abnormt vinstkonto.

Onormal vinst som är resultatet av att den faktiska förlusten är mindre än den normala, reduceras skrotförverkligandet visat mot normal förlust av skrotvärdet av onormal vinst. Följaktligen finns det en uppenbar förlust som reduktion i skrotförverkningen hänförlig till onormal vinst. Denna förlust avräknas mot onormal vinst genom att debitera detta konto. Saldot på detta konto blir onormal vinst och överförs till kostnadsberättigande vinst- och förlustkonto.

Illustration 4:

I process B överfördes 75 enheter av en vara från process A till en kostnad av Rs. 1310. De extra kostnaderna för processen var Rs. 190. 20% av de inskrivna enheterna förloras normalt och säljs @ Rs. 4 per enhet. Processens utgång var 70 enheter. Förbered process B-konto och onormalt vinstkonto.

Lösning:

Illustration 5:

Produkten från företaget går igenom tre olika processer för att slutföra. De är kända som A, B och C.

Från tidigare erfarenhet konstateras att förlust uppstår i varje process som:

Process A-2%, Process B-5%, Process C-10%.

I varje fall beräknas procentandelen av förlusten på antalet enheter som går in i processen i fråga.

Förlusten av varje process har ett skrotvärde. Förlusten av processerna A och B säljs vid Rs. 5 per 100 enheter och den för process C vid Rs. 20 per 100 enheter.

Utgången från varje process passerar omedelbart till nästa process och de färdiga enheterna överförs från process C till lager.

20 000 enheter har utfärdats för att bearbeta A till en kostnad av Rs. 10 tusen. Utgången av varje process har sett som under:

Process A 19.500; Förfarande B 18.800; Process C 16, 000 Det finns inga pågående arbeten i någon process.

Förbereda processkonton. Beräkningar ska göras till närmaste rupee.

Lösning:

Inter Process vinster:

Ibland överförs produktionen av en process till en efterföljande process, utan kostnad, men till ett pris som visar vinst till överföringsprocessen. Överföringspriset kan ske till ett pris som motsvarar nuvarande grossistmarknadspris eller till anskaffningsvärde plus en överenskommen procentsats.

Föremålen är:

(i) För att visa om produktionskostnaden konkurrerar med marknadspriset,

(ii) För att varje process ska stå på egen effektivitet och ekonomi, dvs. att förvärvareprocesserna inte ges fördelarna med de ekonomier som påverkas i den tidigare processen.

Detta system involverar en ganska onödig komplikation av kontona, eftersom de önskade jämförelserna kan beredas på separata kostnadsrapporter för varje process eller genom att anta ett standardkostnadssystem när standarder skulle kunna ställas för varje process.

Den komplexitet som tas upp i beräkningen beror på det faktum att interprocess vinsten infördes förblir inkluderad i priserna på proceslager, färdiga lager och pågående arbeten. För balansräkning kan interprocessresultat inte ingå i lagret, eftersom ett företag inte kan göra vinst genom handel själv.

För att undvika dessa komplikationer måste en bestämmelse skapas för att minska beståndet till det faktiska kostpriset. Detta problem uppstår endast med avseende på bestånd vid hand i slutet av perioden, eftersom sålda varor kommer att ha realiserat den interna vinsten.

För att beräkna vinstelementet i slutande varulager och för att uppnå det realiserade nettoresultatet för en period har tre kolumner visats på vardera sidan av proceskonton och stängningslager har dras av från debiteringssidan för processkonton istället för att visa det på kreditsidan. Kostnaden för stängning av lager kan enkelt erhållas om vi jämför den ackumulerade kostnaden och summan i alla processer.

Kostnaden för beståndet kan erhållas med formeln:

Kostnad / Summa x Slutande lager

Vinsten på avslutande lager kan sedan lätt erhållas genom att dras av kostnaden för lager sålunda uppnått från värdet av lagret.

Förfarandet har framgått i följande illustration:

Illustration 6:

En viss produkt går igenom tre processer innan den är klar. Utgången från varje process debiteras till nästa process till ett pris som beräknas ge 20% vinst på överföringspriset (dvs. 25% på kostpriset).

Utgången från Process III laddas för att slutföra lagerkontot på liknande sätt. Det fanns inga pågående arbeten i början av året och omkostnaderna har ignorerats. Lager i varje process har värderats till primärkostnaden för processen. Följande data erhålls i slutet av 31 mars 2012.

fördelar:

(i) Det hjälper i jämförelse mellan produktionskostnaden och dess marknadspris vid slutförandet.

(ii) Varje process görs för att stå i sig för lönsamhet.

nackdelar:

(i) Användningen av interprocessvinster innebär komplikationer.

ii) Systemet visar vinst som inte realiseras på grund av att aktier inte säljs ut.

Arbete-i-Progress :

Problemet med pågående arbeten eller oavslutade enheter i processindustrin är ett mycket viktigt problem och ofta svårt. I de flesta av företagen är tillverkningen kontinuerlig och problemet med pågående arbete är ganska vanligt. Arbetet i arbete består av direkta material, direkta löner och produktionskostnader.

Direktmaterial sätts igång i början av perioden och läggs sedan till under perioden. Några av detta material bearbetas, färdigställas och överförs till lager. Vid slutet av perioden består det avslutande arbetet av material som endast delvis har bearbetats men full kostnad uppstod omedelbart vid överföring från butiker till process.

Det är sålunda nödvändigt att anta att avslutningsarbetet är 100 procent komplett vad gäller material. I vissa fall där tillägg görs i den andra eller efterföljande processen med andra typer av material, skulle ytterligare överväganden gälla enligt omständigheterna i varje enskilt fall.

Direkt arbetskraft och produktionskostnader uppkommer inte på samma sätt. Kostnaderna uppkommer under perioden och bifogas enheterna när och när de är färdiga. Därför visar det avslutande arbetet endast dessa kostnader i den utsträckning som de enheter som behandlas har genomförts.