Delårsrapportering enligt redovisningsstandard (AS) -25

Låt oss göra en fördjupad studie av delårsrapporteringen enligt redovisningsstandard (AS) -25.

Introduktion till delårsrapportering:

(I denna redovisningsstandard har standardportionerna satts i fet kursiv typ. Dessa bör läsas i bakgrunden av bakgrundsmaterialet som har ställts in i normal typ och i samband med "Förord ​​till redovisningsprinciperna "1) Redovisningsstandard (AS) 25, " Delårsrapportering ", utfärdad av rådet för institutet för Chartered Accountants of India, träder i kraft när det gäller bokslutsperioder som börjar den 1 eller 2 april 2002 eller senare. Om ett företag är skyldigt eller väljer att förbereda och presentera en delårsrapport ska den följa denna standard. Följande är texten i redovisningsstandard.

Mål för delårsrapportering:

Syftet med denna uttalande är att föreskriva minimiinnehållet i en delårsrapport och att föreskriva principerna för redovisning och värdering i en sammanställd eller sammanställd bokslut för en delårsperiod. Tidig och tillförlitlig delårsrapportering förbättrar investerarnas, fordringsägarnas och andra förmåga att förstå företagets förmåga att generera vinst- och kassaflöden, finansiella ställning och likviditet.

Omfattning av delårsrapportering:

1. I detta uttalande anges inte vilket företag som ska vara skyldigt att lägga fram delårsrapporter, hur ofta eller hur snart efter utgången av en delårsperiod. Om ett företag är skyldigt eller väljer att förbereda och presentera en delårsrapport ska den följa denna uttalande.

2. En stadga som styr ett företag eller en tillsynsmyndighet kan kräva att ett företag ska förbereda och presentera viss information vid ett tillfälligt datum som kan vara annorlunda i form och / eller innehåll enligt vad som krävs i denna uttalande. I sådant fall tillämpas de erkännande- och mätprinciper som anges i denna uttalande i resekter av sådan information, om inte annat anges i stadgan eller i regelverket.

3. Kraven avseende kassaflödesanalys, komplett eller kondenserad, som ingår i detta uttalande är tillämpliga när ett företag förbereder och presenterar ett kassaflödesanalys med avseende på sin årsredovisning.

Definitioner av delårsrapportering:

4. Följande termer används i denna uttalande med angivna betydelser: Delårsperioden är en finansiell rapportperiod som är kortare än ett helårsår. Delårsrapportering: En finansiell rapport som innehåller antingen en fullständig uppsättning finansiella rapporter eller en uppsättning av kondenserade finansiella rapporter (som beskrivs i denna redogörelse) för en delårsperiod.

5. Under det första verksamhetsåret för ett företag kan sin årliga finansiella rapporteringsperiod vara kortare än ett räkenskapsår, i så fall är den kortare perioden inte ansedd som en delårsperiod.

Innehållet i en delårsrapport:

6. En fullständig uppsättning finansiella rapporter innehåller normalt:

(a) Balansräkning

(b) Resultaträkning;

(c) Kassaflödesanalys och

(d) Noter inklusive de som rör redovisningsprinciper och andra uttalanden och förklarande material som utgör en integrerad del av bokslutet.

7. För att det ska bli aktuellt och kostnadseffektivt och för att undvika upprepning av information som tidigare rapporterats kan ett företag kräva eller kan välja att presentera mindre information vid delårsdatum jämfört med årsredovisningen. Fördelarna med att presentationen kan bli aktuell kan delvis kompenseras av en minskning i detalj i den information som lämnas.

Därför kräver denna uttalande att förberedelse och presentation av en finansiell rapport som innehåller sammanställd bokslut är avsedd att ge en uppdatering om senaste årsredovisningen. Därför fokuserar den på nya aktiviteter, händelser och omständigheter och duplicerar inte information som tidigare rapporterats.

8. Denna uttalande förbjuder inte eller avskräcker ett företag från att presentera en fullständig uppsättning finansiella rapporter i delårsrapporten snarare än en uppsättning av sammanställda finansiella rapporter. Denna uttalande förbjuder inte eller avskräcker ett företag från att i kondenserade delårsrapporter inkludera mer än minimiposter eller valda förklarande anmärkningar som anges i denna uttalande.

De redovisnings- och värderingsprinciper som anges i denna uttalande gäller även att slutföra finansiella rapporter för en delårsperiod och sådana uttalanden skulle inkludera alla uppgifter som krävs enligt detta uttalande (särskilt de valda uppgifterna i punkt 16) samt de som krävs enligt andra redovisningsstandarder .

Minimikomponenter i en delårsrapport:

9. En delårsrapport ska minst omfatta följande delar:

(a) Kondenserad balansräkning

(b) Kondenserat resultaträkning

(c) Kondenserat kassaflödesanalys och

(d) Valda förklarande anmärkningar.

Form och innehåll av delårsrapporter:

10. Om ett företag förbereder och presenterar en fullständig uppsättning finansiella rapporter i sin delårsrapport ska formuläret och innehållet i dessa uttalanden överensstämma med kraven som gäller för årliga sammanställda finansiella rapporter.

11. Om ett företag förbereder och presenterar en uppsättning kondenserade finansiella rapporter i sin delårsrapport ska dessa sammanställda uttalanden minst omfatta alla de rubriker och underrubriker som ingår i sin senaste årsredovisning och valda förklarande anmärkningar som krävs enligt detta uttalande. Ytterligare poster eller noter bör inkluderas om deras underlåtenhet skulle göra de kondenserade delårsrapporterna vilseledande.

12. Om ett företag presenterar grund och utspätt resultat per aktie i årsredovisningen i enlighet med Redovisningsstandard (AS) 20, ska vinst per aktie grund och utspätt vinst per aktie presenteras i enlighet med AS 20 i ansiktet Resultaträkning, komplett eller kondenserad, för en delårsperiod.

13. Om en företags årsredovisning innehåller koncernredovisningen utöver moderbolagets separata bokslut innehåller delårsrapporterna både koncernredovisningen och separata finansiella rapporter, kompletta eller kondenserade.

14. Bilaga 131 ger illustrativa format av kondenserade finansiella rapporter.

Valda förklarande anmärkningar i delårsrapportering:

15. En användare av företagets delårsrapport har vanligtvis tillgång till den senaste årsredovisningen för företaget. Det är därför inte nödvändigt att noterna till en delårsrapport ger relativt obetydliga uppdateringar till den information som redan rapporterats i noterna i den senaste årsredovisningen. Vid en delårsdatum är en förklaring av händelser och transaktioner som är betydelsefulla för att förstå förändringar i företagets finansiella ställning och resultat sedan det senaste årsrapporteringsdatumet mer användbart.

16. Ett företag bör minst innehålla följande information i delårsrapporten:

(a) En uppgift om att samma redovisningsprinciper följs i delårsrapporterna som de som följde i senaste årsredovisningen eller, om dessa policyer har ändrats, en beskrivning av förändringens art och effekt.

b) Förklarande kommentarer om säsongligheten i delårsverksamheten.

(c) arten och storleken på poster som påverkar tillgångar, skulder, eget kapital, nettoresultat eller kassaflöden som det ovanliga på grund av deras art, storlek eller förekomst (se punkterna 12-14 i redovisningsstandard 5) eller förlust för perioden, föregående period och ändringar i redovisningsprinciper).

d) Arten och mängden av förändringar i uppskattningar av belopp som redovisats i tidigare delårsperioder under innevarande räkenskapsår eller ändringar i uppskattningar av belopp som redovisats i tidigare budgetår, om dessa förändringar har en väsentlig effekt under den aktuella delårsperioden.

(e) Emissioner, återköp, återbetalningar och omstrukturering av skuld, eget kapital och potentiella aktier

f) Utdelning, aggregerat eller per aktie (i absoluta eller procentuella termer), separat för aktier och andra aktier;

g) Segmentintäkter, segmentkapital som används (segmenttillgångar minus segmentskulder) och segmentresultat för rörelsegrenar eller geografiska segment, beroende på vilket företag företagets primära grund för segmentrapportering är (information om segmentinformation krävs endast i företagets delårsrapport om Företaget är skyldigt att, i enlighet med AS 17, Segmentrapportering, offentliggöra segmentinformation i årsredovisningen).

(h) Effekten av förändringar i företagets sammansättning under delårsperioden, såsom sammanslagning, förvärv eller avyttring av dotterbolag och långfristiga placeringar, omstruktureringar och avvecklande verksamheter. och

(i) Materiella förändringar i ansvarsförbindelser sedan sista års balansdagen. Ovanstående information ska normalt rapporteras under en bokslutsperiod. Företaget bör emellertid även avslöja eventuella händelser eller transaktioner som är väsentliga för en förståelse för den aktuella delårsperioden.

17. Övriga redovisningsstandarder anger upplysningar som ska göras i finansiella rapporter. I det sammanhanget innebär finansiella rapporter en fullständig uppsättning finansiella rapporter som normalt ingår i en årsredovisning och ibland ingår i andra rapporter. Upplysningarna som krävs enligt de andra redovisningsstandarderna är inte nödvändiga om ett företags delårsrapporter innehåller endast kondenserade finansiella rapporter och utvalda förklarande noter i stället för en fullständig uppsättning finansiella rapporter.

Perioder för vilka delårsrapporterna ska presenteras:

18. Delårsrapporter ska innehålla delårsrapporter (kondenserad eller fullständig) för perioder enligt följande:

(a) Balansräkning vid utgången av den aktuella delårsperioden och jämförande balansräkning vid utgången av det föregående budgetåret

b) Resultaträkningar för nuvarande delårsperiod och kumulativt för innevarande räkenskapsår hittills, med jämförande resultaträkningar för jämförbara delårsperioder (nuvarande och år-till-datum) för det föregående budgetåret ;

c) Kassaflödesanalys kumulativt för innevarande räkenskapsår hittills, med ett jämförande redogörelse för jämförbar räkenskapsperiod för det föregående budgetåret.

19. För ett företag vars verksamhet är högsäsongvis kan finansiell information för de tolv månader som slutar på delårsrapporten och jämförande uppgifter för den föregående tolvmånadersperioden vara användbar. Följaktligen uppmanas företag som har hög säsongsbeteende att överväga att rapportera sådan information utöver de uppgifter som krävdes i föregående stycke.

20. Bilaga 238 illustrerar de perioder som krävs för att presenteras av ett företag som rapporterar halvårsvis och ett företag som rapporterar kvartalsvis.

21. Vid beslut om hur man ska känna igen, mäta klassificera eller avslöja en del av delårsrapporteringen bör väsentligheten bedömas i förhållande till delårsperioden finansiella data. Vid bedömning av väsentlighet bör det inses att mellanliggande mätningar i större utsträckning kan förlita sig på uppskattningar än mätningar av årliga finansiella data.

22. I förordet till redovisningsprinciperna anges att "Redovisningsstandarderna är avsedda att endast tillämpas på poster som är väsentliga". Ramverket för utarbetande och presentation av finansiella rapporter, utfärdat av Institute of Chartered Accountants of India, säger att att "informationen är väsentlig om dess felaktigheter (dvs. underlåtenhet eller felaktigt uttalande) kan påverka de ekonomiska beslut som användarna fattat på grundval av den finansiella informationen. ”

23. Dom krävs alltid vid bedömning av väsentlighet för finansiell rapportering. Av grundskälsförklarlighetens skull bedöms väsentligheten för beslutsfattande och upplysningsbeslut i förhållande till delårsperioden finansiella data. Således redovisas och redovisas exempelvis ovanliga eller extraordinära poster, förändringar i redovisningsprinciper eller uppskattningar och tidigare periodsposter baserat på väsentlighet i förhållande till delårsperiodens data. Det övergripande målet är att säkerställa att en delårsrapport innehåller all information som är relevant för att förstå ett företags finansiella ställning och resultat under delårsperioden.

Upplysningar i årsredovisningen:

24. Ett företag får inte förbereda och presentera en separat finansiell rapport för den sista delperioden eftersom årsredovisningen presenteras. I sådant fall krävs i punkt 25 vissa upplysningar i årsredovisningen för det budgetåret.

25. Om en uppskattning av ett belopp som redovisas i en delårsperiod ändras väsentligt under budgetperiodens slutliga delårsperiod men en separat finansiell rapport inte är upprättad och presenterad för den sista delårsperioden, ska arten och beloppet för den ändrade uppskattningen bör redovisas i en notering till årsredovisningen för dessa räkenskapsår.

26. Redovisningsstandard (AS) 5, Netto vinst eller förlust för perioden, tidigare periodsposter och ändringar i redovisningsprinciper, kräver upplysningar i bokslutet av naturen och (om möjligt) storleken på en förändring i ett redovisningsberäkning som har en väsentlig effekt under den aktuella perioden eller som förväntas ha en väsentlig effekt i efterföljande perioder. Punkt 16 (d) i denna uttalande kräver liknande upplysningar i en delårsrapport. Exempel är förändringar i uppskattningen under den sista delperioden avseende nedskrivningar, omstruktureringar eller nedskrivningar som redovisats i en tidigare delårsperiod för räkenskapsåret. Upplysningen som krävs enligt föregående stycke överensstämmer med AS 5-krav och är avsedd att begränsas i omfattning för att endast relatera till ändringen av uppskattningar. Ett företag är inte skyldigt att inkludera ytterligare delårsperiodens finansiella information i årsredovisningen.

Erkännande och mätning:

27. Ett företag ska tillämpa samma redovisningsprinciper i delårsrapporterna som tillämpas i årsredovisningen utom för redovisningsprinciper som gjorts efter datumet för senaste årsredovisning som ska återspeglas i nästa årsredovisning .

Frekvensen för företagets rapportering (årlig, halvårsvis eller kvartalsvis) bör dock inte påverka mätningen av årets resultat. För att uppnå detta mål bör mätningar för delårsrapportering göras från år till år.

28. Om ett företag tillämpar samma redovisningsprinciper i delårsrapporterna, kan det i sin årsredovisning tyckas att interimistiska mätningar görs som om varje delårsperiod är ensam som en oberoende rapporteringsperiod.

Genom att föreskriva att frekvensen av företagets rapportering inte ska påverka mätningen av årets resultat, bekräftar punkt 27 uppskattningar av belopp som redovisats i tidigare delårsperioder under innevarande räkenskapsår. Men principerna för att redovisa tillgångar, skulder, intäkter och kostnader för delårsperioder är desamma som i årsredovisningen.

29. För att illustrera:

(a) Principerna för att redovisa och mäta förluster från nedskrivningar, omstruktureringar eller nedskrivningar under en delårsperiod är desamma som de företag som ett företag skulle följa om det endast utarbetade årsredovisning.

Om emellertid sådana poster redovisas och mäts i en delårsperiod och uppskattningsändringen i det efterföljande delårsperioden under det aktuella budgetåret ändras den ursprungliga uppskattningen under den följande interimsperioden antingen genom upplupning av ytterligare förlust eller genom omkastning av tidigare erkänd mängd;

(b) En kostnad som inte uppfyller definitionen av en tillgång vid utgången av en delårsperiod uppskjuts inte på balansdagen antingen för att avvakta framtida uppgifter om huruvida det har uppfyllt definitionen av en tillgång eller att jämföra resultatet över delårsperioder inom ett räkenskapsår och

(c) Skattekostnaden redovisas i varje delperiod som är bäst på bästa möjliga uppskattning av det vägda genomsnittet. Årlig effektiv inkomstskattesats som förväntas under en delperiod kan behöva justeras under en efterföljande delårsperiod av det aktuella budgetåret om uppskattningen av årliga effektiva inkomstskattesatser förändringar.

30. Enligt ramverket för redovisning och presentation av finansiella rapporter är erkännande "processen att införliva i balansräkningen eller resultaträkningen ett objekt som uppfyller definitionen av ett element och uppfyller kriterierna för erkännande." Definitionen-, tillgångar, skulder, intäkter och kostnader är grundläggande för erkännande, både på årsbasis och delårsrapportering.

31. För tillgångar gäller samma tester av framtida ekonomiska fördelar vid delårsdatum och de gäller vid utgången av ett företags räkenskapsår. Kostnader som enligt deras natur inte skulle betraktas som tillgångar vid räkenskapsårets slut skulle inte kvalificeras vid delårsdatum. På samma sätt måste en skuld vid ett delårsrapportering representera en befintlig förpliktelse vid det datumet, precis som det måste på ett årligt rapporteringsdatum.

32. Intäkter redovisas i resultaträkningen när ökningen av framtida ekonomiska fördelar relaterade till en ökning av en tillgång eller en minskning av en skuld har uppstått som kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Kostnader redovisas i resultaträkningen när minskningen av framtida ekonomiska fördelar relaterad till en minskning av en tillgång eller en ökning av en skuld har uppstått som kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Det är inte tillåtet att redovisa poster i balansräkningen som inte uppfyller definitionen på tillgångar eller skulder.

33. Vid mätning av tillgångar, skulder, intäkter, kostnader och kassaflöden som redovisas i sina finansiella rapporter kan ett företag som rapporterar endast årligen ta hänsyn till information som blir tillgänglig under hela budgetåret. Dess mätning är i kraft, från år till år.

34. Ett företag som rapporterar halvårsvis använder information som är tillgänglig i mitten av året eller kort därefter efter att mätningarna har gjorts i sina finansiella rapporter för första halvåret och information som finns tillgänglig vid årsskiftet eller kort därefter för tolvmånadersperioden period. De tolvmemonterade mätningarna kommer att återspegla eventuella ändringar i uppskattningar av belopp som rapporterats för den första sexmånadersperioden. De belopp som redovisas i delårsrapporten för den första sexmånadersperioden justeras inte retroaktivt. Punkterna 16 d och 25 krävde emellertid att arten och mängden av några väsentliga ändringar i uppskattningar som han avslöjade.

35. Ett företag som rapporterar oftare än halvårsvis, mäter intäkter och kostnader på en årlig basis för varje delårsperiod med hjälp av information som är tillgänglig när varje uppsättning finansiella rapporter utarbetas. De intäkter och kostnader som redovisas under den aktuella delperioden kommer att återspegla att eventuella förändringar i delårsperioder inte justeras retroaktivt. Punkt 16 (d) och 25 kräver emellertid att arten och storleken på eventuella väsentliga ändringar i uppskattningar som han avslöjat.

Intäkter mottagna säsongsmässigt eller ibland:

36. Intäkter som erhålls säsongsmässigt eller tillfälligt inom ett räkenskapsår bör inte förväntas eller uppskjutas vid en delårsperiod om förutseende eller uppskjutning inte skulle vara lämpligt vid slutet av företagets räkenskapsår.

37. Exempel inkluderar utdelningsintäkter, royalties och statliga bidrag. Dessutom tjänar vissa företag konsekvent mer intäkter under vissa delårsperioder under ett räkenskapsår än i andra delperioder, till exempel säsongsintäkter från återförsäljare. Sådana intäkter redovisas när de inträffar.

Kostnaderna uppkommit ojämnt under budgetåret:

38. Kostnader som uppstår ojämnt under ett företags räkenskapsår bör förväntas eller uppskjutas för delårsrapportering om och endast om det också är lämpligt att förutse eller skjuta upp denna typ av kostnad vid budgetårets slut. "

Använda principerna för erkännande och mätning:

39. Bilaga 339 innehåller exempel på tillämpning av de allmänna redovisningsprinciperna och redovisningsprinciperna i punkterna 27-38.

Användning av beräkningar:

40. De mätprocedurer som ska följas i en delårsrapport ska utformas för att säkerställa att den resulterande informationen är tillförlitlig och att all väsentlig finansiell information som är relevant för förståelse av företagets finansiella ställning eller prestanda är korrekt offentliggjord. Även om mätningar i såväl årliga som delårsrapporter ofta bygger på rimliga uppskattningar, kommer beredningen av delårsrapporter generellt att kräva en större användning av uppskattningsmetoder än årliga finansiella rapporter.

41. Bilaga 4 ger exempel på användningen av uppskattningar i delårsperioder.

Omräkning av tidigare rapporterade interimsperioder:

42. En förändring av redovisningsprincipen, annan än en för vilken övergången specificeras enligt en redovisningsstandard, bör återspeglas genom omräkning av bokslutet för tidigare delårsperioder under innevarande räkenskapsår.

43. Ett syfte med den föregående principen är att säkerställa att en gemensam redovisningsprincip tillämpas på en viss transaktionsklass under hela ett budgetår, vilket innebär att principen i punkt 42 innebär att det under det aktuella budgetåret ska ändras Policyn tillämpas retroaktivt till början av budgetåret.

Övergångsbestämmelse:

44. Vid första tillfälle att en delårsrapport enligt denna uttalande behöver inte presenteras för samtliga delårsperioder under innevarande räkenskapsår.

a) Jämförande resultaträkningar för jämförbara delperioder (nuvarande och år-till-datum) för det föregående budgetåret och

(b) Jämförande kassaflödesanalys för jämförbar period för föregående budgetår.